鐘稅官：
按規定，企業在計算繳納所得稅時，部分收入是免稅的，另外還有部分收入可準予抵扣應納稅所得額。請問這些收入分別包括哪些？
梁國亮
梁國亮同志：
國家為了鼓勵納稅人的某種經營行為，或者避免因征稅影響企業的正常經營，對企業取得的某些收入予以免稅或準予抵扣應納稅所得額，在計算應納稅所得額時從應稅收入中扣除。
綜合稅法的各項規定，免稅收入主要包括以下幾項：
一是國債利息收入。國債包括財政部發行的各種國庫券、特種國債、保值公債等。國家計委發行的國家重點建設債券和經中國人民銀行批準發行的金融債券及各種企業債券等，不包括在國債范圍之內。為鼓勵納稅人積極購買國債，稅法規定，納稅人購買國債所得利息收入，不計入應納稅所得額，不征收企業所得稅。
二是有指定用途的減免或返還的流轉稅。稅法規定，對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退等），國務院、財政部和國家稅務總局規定有指定用途的不計入應納稅所得額。除此之外的減免或返還的流轉稅，應并入應納稅所得額，計征企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年所得征收所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的所得征收所得稅。
三是不計入損益的補貼項目。稅法規定，對企業取得的國家補貼收入和其他補貼收入，凡國務院、財政部或國家稅務總局規定不計入損益的，可在計算應納稅所得額時予以扣除。除此之外的補貼收入，應一律并入企業實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，計征企業所得稅。
四是納入財政預算或財政專戶管理的各種基金、收費。企業收取的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規定納入同級預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不計入應納稅所得額。
企業收取的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業所得稅。
五是技術轉讓收入。對科研單位和大專院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。
企業、事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
六是治理“三廢”（即廢渣、廢氣、廢水）收益。
七是國務院、財政部和國家稅務總局規定的事業單位和社會團體的免稅項目。主要包括：經財政部核準不上繳財政專戶管理的預算外資金；事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入；事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入；社會團體取得的各級政府資助；按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；社會各界的捐贈收入以及經國務院明確批準的其他項目。
準予抵扣應納稅所得額的項目包括以下幾方面：
一是虧損彌補。虧損是指經營虧損，具體是指除政策性原因之外，企業銷售產品或提供勞務等的收入不足以抵償其成本、費用支出的差額。稅法規定，企業某一年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當年的應納稅所得額。這里應該注意會計上的虧損和稅法上的虧損的概念是不同的，稅法規定準予用以后年度所得彌補的虧損，是指企業財務報表中的虧損額按稅法規定調整后的金額。在具體執行中，有兩點值得注意：
1.虧損彌補期應連續計算，不得間斷，無論允許彌補虧損的5年當中是出現盈利或是虧損。
2.連續發生虧損，其虧損彌補期應按每個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能將每個虧損年度的虧損彌補期相加。
二是企業技術開發費用。企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費用，可據實計入管理費用，在計算應納稅所得額之前扣除。為了促進企業技術進步，鼓勵企業積極研究開發新產品、新技術、新工藝，國家稅務總局規定，對盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10%以上的，其當年實際發生的費用，除按規定據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。費用增長率未達到10%以上的，不得抵扣。
具體執行中，如果盈利企業研究開發費用實際發生額的50%大于當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。虧損企業發生的研究開發費用，只能按規定據實列支，不實行抵扣的辦法。
（來源：廣東財稅咨詢網）
責任編輯：齊曉靖
